УСН и НДС у арендодателя при оплате коммунальных расходов арендатором

Предприятие в 2024 году находится на УСН (доходы). Сумма поступлений на расчетный счет за 2024 год составила 79 млн руб.

Становится ли предприятие плательщиком НДС с 01.01.2025? Включается ли в доходы по УСН сумма возмещения коммунальных услуг, если между арендатором и арендодателем заключен посреднический договор о предоставлении коммунальных услуг?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данной ситуации налоговый орган может оспорить правомерность применения посреднической схемы. Арендодателю безопаснее учитывать полученное от арендатора возмещение коммунальных услуг в составе доходов по УСН.

При заключении отдельного договора о возмещении затрат на коммунальное обслуживание суммы возмещения не включаются арендодателем в налоговую базу по НДС даже при отсутствии освобождения от НДС.

Обоснование позиции:

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ в главы 21 и 26.2 НК РФ, с 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 01.01.2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если до 01.01.2025, так и после этой даты налогоплательщик применяет УСН, то 60 млн рублей считаются по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН. Если налогоплательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60 млн рублей учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение (п. 5 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Таким образом, освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ применяется в 2025 году, если доходы за 2024 год, исчисленные по правилам расчета налога по УСН, не превысили 60 млн руб.